Les amortissements
I – L’origine des amortissements
Les amortissements sont la traduction comptable et financière de l’usure des machines achetées ou construites par l’entreprise. Précisons que les machines sont appelées « immobilisations » dans un contexte comptable et financier. Le nom d’immobilisation vient du fait qu’une machine est utilisée durablement par l’entreprise. Lorsque l’amortissement est calculé au titre d’une année, on parle de dotation aux amortissements. Plus de détails ci-dessous dans votre cours de BTS en alternance Paris.
II – La terminologie des amortissements
Certains termes doivent être connus :
– Valeur brute (ou VB) : correspond au prix d’acquisition hors taxes de l’immobilisation (ou au coût de fabrication si l’entreprise a fabriqué l’immobilisation elle-même.
– Valeur résiduelle (ou VR) : correspond au prix de vente estimé de l’immobilisation à l’issue de sa durée d’amortissement
– Base amortissable : correspond à la base de calcul de la dotation aux amortissements.
– Durée d’amortissement : correspond à la durée de vie de l’immobilisation.
– Dotation aux amortissements (ou amortissement annuel, ou annuité d’amortissement) : correspond à l’amortissement de l’immobilisation au titre d’un exercice donné.
– Amortissement cumulé : correspond à la somme des dotations aux amortissements à une date donnée.
– Valeur Nette Comptable (ou VNC) : correspond à la différence entre la valeur brute et les amortissements cumulés.
III – Les méthodes d’amortissement
Les amortissements peuvent être calculés selon plusieurs méthodes. Les principales méthodes de calculs sont la méthode linéaire et la méthode dégressive.
A. L’amortissement linéaire
Les caractéristiques de l’amortissement linéaire sont les suivantes :
– Base amortissable = VB – VR
– Date de début d’amortissement = date de mise en service de l’immobilisation
– Dotation aux amortissements (sur une année entière) = (VB – VR) / durée d’amortissement
– Dotation aux amortissements de la 1 ère année (si l’immobilisation n’est pas mise en service le 1 er jour de l’année) = [(VB
– VR) / durée d’amortissement] x (nbre de jours entre la date de mise en service et la fin de l’année) / 360
Il convient de préciser que si l’immobilisation n’est pas mise en service le 1 er jour de l’année, alors non seulement la dotation aux amortissements de la 1 ère année devra être proratisée (voir formule précédente), mais la dernière annuité d’amortissement correspondra à la différence entre la dotation aux amortissements sur 1 année entière et la dotation aux amortissements de la 1 ère année.
Réalisons un exemple en prenant les hypothèses suivantes :
(1) Dotation = (100 000/8) x (16+30+30+30)/360 = 3 681 €
(2) Dotation = 100 000/8 = 12 500 €
(3) Dotation = 12 500 – 3 681 = 8 819 €
B. L’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif peut être utilisé pour les immobilisations achetées neuves et dont la durée d’amortissement est au moins égale à 3 ans.
Les caractéristiques de l’amortissement dégressif sont les suivantes :
– Base amortissable = VB
– Date de début d’amortissement = 1 er jour du mois d’achat de l’immobilisation
– Taux dégressif = coefficient dégressif / durée d’amortissement
– Taux linéaire = 1 / durée d’amortissement restante en début d’année
– Dotation aux amortissements de la 1 ère année = VB x taux dégressif x (nbre de mois entre le 1 er jour du mois d’achat et la fin de l’année / 12)
– Tant que le taux dégressif > taux linéaire, dotation aux amortissements = VNC à la fin de l’exercice précédent x taux dégressif
– Dès que le taux dégressif < taux linéaire, la méthode d’amortissement dégressive est abandonnée au profit de ma méthode d’amortissement linéaire. Par conséquent, dotation aux amortissements = dernière VNC calculée en dégressif / nombre d’année d’amortissements restantes
Réalisons un exemple en prenant les hypothèses suivantes :
– VB = 100 000 €
– Durée d’amortissement = 8 ans
– Date d’acquisition = 15/09/N
– VB = 100 000 €
– Durée d’amortissement = 8 ans
– Date d’acquisition = 15/09/N
Voici le détail de quelques calculs :
Calcul du taux dégressif
Taux dégressif = coefficient dégressif / durée d’amortissement = 2.25/8=28,13%
Calcul du taux linéaire
Taux linéaire de l’année N = 1/8 = 12,50%
Taux linéaire de l’année N+1 = 1/7 = 14,29%
Taux linéaire de l’année N+2 = 1/6 = 16,67%
Etc. jusqu’à N+7 inclus.
Comparaison du taux dégressif et du taux linéaire
Les deux premières colonnes (« taux dégressif » et « taux linéaire ») n’ont qu’un seul but, à savoir à partir de quelle année la méthode d’amortissement dégressif sera remplacée par la méthode d’amortissement linéaire. Comme nous le constatons, c’est à partir de N+5 que le taux linéaire devient supérieur au taux dégressif et que par conséquent la méthode d’amortissement utilisée à partir de cette année-là est celle de l’amortissement dégressif.
Calcul de la dotation aux amortissements de l’année N
Dotation N = base amortissable x taux dégressif x (nbr de mois entre le 1er jour du mois d’achat et le dernier jour de l’année)
= 100 000 x 28,13% x 4 / 12
= 9 375 €
Calcul de la dotation aux amortissements de l’année N+1
Dotation N = base amortissable x taux dégressif x (nbr de mois entre le 1er jour du mois d’achat et le dernier jour de l’année)
= 90 625 x 28,13%
= 25 488 €
Calcul de la dotation aux amortissements de l’année N+2
Dotation N = base amortissable x taux dégressif x (nbr de mois entre le 1er jour du mois d’achat et le dernier jour de l’année)
= 90 625 x 28,13%
= 25 488 €
Calcul de la dotation aux amortissements à partir de l’année N+5
Dotation N+5 = dernière VNC connue / durée d’amortissement restante
= 24 186 / 3
= 8 062 €
Ce cours de gestion sur les amortissements vous est professé en BTS NDRC, BTS MCO, BTS SAM, BTS PI et BTS CG.
